Імпорт робіт і послуг: податковий агент мимоволі

Укладаючи з нерезидентом договір про надання послуг і робіт, у т.ч. як невід'ємну частину договору купівлі-продажу товарів важливо знати, що при одержанні нерезидентом (іноземним контрагентом) прибутки із джерела в РФ у випадках, передбачених п. 1 ст. 309 НК РФ російський платник податків, що виплачує дохід, набуває статусу податкового агента, тобто зобов'язано отримувати з виплачуваного доходу податок на прибуток.

Із цього правила є два виключення, тобто коли обов'язки по втриманню податку на прибуток з виплачуваного нерезиденту доходу не виникає:

1) нерезидент має в РФ постійне представництво (ст. 306-309 НК РФ). У цьому випадку податковий агент зобов'язано мати нотаріально засвідчену копію свідчення про постановку нерезидента на облік у податкових органах, оформлену не раніше чому в попередньому податковому періоді.

2) нерезидент має постійне місцезнаходження (місце ведення бізнесу) у державі з яким РФ має договір про запобігання подвійного оподатковування (ст. 310-312 НК РФ). У цьому випадку податковий агент повинен мати перекладене на російську мову підтвердження (довідка, свідчення, повідомлення і т.д.), видане нерезиденту компетентним органом відповідної іноземної держави (Мінфін, податкова служба і т.д.). Увага: копія виписки з Торговельного реєстру або Свідчення про госрегистрации нерезидента у відповідній державі належним доказом не є.

Таким чином, при податковій оптимізації податку на прибуток за допомогою використання іноземних компаній і оффшоров при застосуванні договорів про запобігання подвійного оподатковування важливо не допустити виникнення на території РФ постійного представництва й мати належним чином отримане й оформлене підтвердження про постійне місцезнаходження нерезидента в державі, з яким РФ має договір про запобігання подвійного оподатковування. Податкові органі Росії дуже уважно відслідковують ці опції й у випадку помилок конфлікт неминучий (див. наприклад, Постанова ФАС МО від 09.03.07, 15.03.07 № КА-А40/ 07-П у справі № А40-48713/05-107-401).

Крім того, обов'язки податкового агента в резидента виникають і по ПДВ у випадкові, коли місцем надання послуг і виконання робіт іноземним контрагентом є РФ (ст. 148 НК РФ).